РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ МСФО (IAS) 11
Одним из наиболее актуальных направлений совершенствования бухгалтерского учета строительных организаций на современном этапе является ориентация на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
МСФО 11 был впервые принят Советом по МСФО в 1978 году и назывался «Учет договоров на строительство». Настоящий МСФО IAS 11 «Договоры на строительство» заменяет собой ранее действующий МСФО 11 «Учет договоров на строительство». В долгосрочной перспективе Совет по МСФО разработает принципы отражения выручки, которые будут в значительной степени основываться на изменениях в составе активов и обязательств, чем на подходе, делающем акцент на процессе получения прибыли. Стандарт определяет свою основную цель как распределение выручки и затрат от договоров по отчетным периодам, в течение которых выполнялись подрядные работы.
МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» должен применяться для учета договоров на строительство в финансовой отчетности подрядных строительных организаций. МСФО 11 требует, чтобы затраты и выручка, связанные с выполнением договора подряда, признавались в отчете о прибылях и убытках по мере выполнения договора, поскольку такой подход позволит пользователям отчетности получать полезную и достоверную информацию.
Целью настоящего стандарта является установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорами на строительство, дата начала договорной деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на различные отчетные периоды.
Таким образом, основной проблемой учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по отчетным периодам, в течение которых проводятся строительные работы. Для определения момента признания выручки и затрат по договору на строительство в качестве выручки и расходов в отчете о совокупном доходе используются критерии признания, установленные в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности». Стандарт также содержит практические рекомендации по применению этих критериев.
Прежде всего, рассмотрим определение, которое дает стандарт договорам строительства.
Договор на строительство — это договор, заключаемый с целью строительства объекта или группы объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы либо по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному их назначению или использованию.
Таким образом, то, что будет учитываться как единый договор строительного подряда, может состоять из различных элементов. Одни договоры предусматривают строительство отдельных объектов, например, здание, мост, трубопровод. Другие договоры представлены группами взаимосвязанных активов, например, строительство производственного комплекса. Договоры оказания услуг, которые связаны с договорами на строительство, регулируются МСФО (IAS) 11, а не МСФО (IAS) 18 «Выручка».
К договорам на строительство относятся:
· договоры о предоставлении услуг, непосредственно связанных со строительством объекта, например услуг по управлению проектом или услуг архитектора;
· договоры на разрушение и восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после сноса объектов.
Договоры на строительство бывают двух типов:
1. Договор с фиксированной ценой — это договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу работ, повышение которой в некоторых случаях возможно при увеличении затрат.
ПРИМЕР
Заключен контракт на строительство торгового центра, цена контракта 200 млн. тенге.
2. Договор «затраты плюс» — это договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные, или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждение.
ПРИМЕР
Заключен контракт на строительство торгового центра, застройщику возмещаются затраты, по оговоренным статьям плюс 15%.